Характеристика объектов бухгалтерского учета


Данный термин не установлен нормативными документами. В аудиторской и учетной практике он применяется характеристика объектов бухгалтерского учета обозначения процесса отнесения конкретного объекта к той или иной учетной категории — основные средства, нематериальные активы, малоценные предметы и т. Иными словами, квалификация объекта учета означает его признание в качестве определенной учетной категории, которое влечет за собой: формирование перечня нормативных документов, которыми регулируется учет данного объекта. Данная проблема весьма актуальна, но об этом ниже; прочие существенные методологические проблемы. В чем же недостатки этого термина для целей бухгалтерского учета? Это требование не является характеристика объектов бухгалтерского учета, так как финансовое положение и его изменение — основная характеристика любой организации, а финансовый результат — характеристика организации коммерческой, о которой мы, в основном, и будем говорить. Возвращаясь к поставленному нами вопросу, следует признать, что целью бухгалтерской отчетности коммерческой организации является представление информации о прибыли и о том имуществе, которое участвует в процессе зарабатывания этой прибыли. Иными словами, в учете и отчетности организации должно отражаться только то имущество, которое принадлежит ей на праве собственности или иных правах хозяйственного ведения, оперативного управления, лизинга. На практике это допущение приобретает и обратное действие: все имущество, принадлежащее организации на праве собственности или иных правах, должно отражаться в ее учете и отчетности. Понятно, что неотражение в учете и отчетности имущества означает изъятие из учета записи о поступлении данного имущества в собственность организации. Таким образом, можно увидеть определенное противоречие в том, что с этих позиций в учете и отчетности следует отразить любое имущество, независимо от того, принимает оно участие в процессе зарабатывания прибыли или нет. Тем не менее, имущество, никогда не участвовавшее в характеристика объектов бухгалтерского учета процессе, и даже для него не пригодное, не должно характеристика объектов бухгалтерского учета в отчетность, а значит, и в учет коммерческой организации. В противном случае искажается представление о том объеме ресурсов, который необходим для деятельности организации и для извлечения ею соответствующего объема прибыли, о ее капиталоемкости, ресурсоемкости, фондоемкости и т. Причем это противоречие не является нашим открытием. Наличие и понимание соответствующей проблемы следует из формулировок Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. То есть отсутствие экономических выгод в будущем вроде бы не является препятствием для отражения имущества в учете и отчетности. Однако нам представляется не верным делать такой вывод из содержания Концепции. Таким образом, в учете и отчетности коммерческой организации должно отражаться не любое принадлежащее ей имущество, а только имущество, способное приносить экономические выгоды. В свою очередь, ресурсы, которые вкладываются потребляются организацией в целях извлечения прибыли, в международной практике принято называть активами. Означает ли это отказ от допущения имущественной обособленности или принципа полноты? Дело в том, что в свете указанной трансформации терминов они тоже должны получить откорректированные названия и содержание. Допущение имущественной обособленности, вероятнее всего, должно быть трансформировано в допущение обособленности активов, а принцип полноты должен обобщать не некие абстрактные хозяйственные операции, а операции характеристика объектов бухгалтерского учета активами и пассивами организации. Учет отдельных квартир Для иллюстрации того, как эта, на первый взгляд, сухая теория должна учитываться в учетной практике, рассмотрим ситуацию с учетом квартир. В дореформенном бухгалтерском учете понятие собственника практически отсутствовало — вместо него употреблялось понятие балансодержателя. Это было обусловлено экономическими и правовыми отношениями, которые в тот период времени имели место преобладание государственной собственности и т. Жилой фонд отражался в учете в разрезе отдельных домов, которые были закреплены за ЖЭКами РЭУ, ДЭЗами и т. Развитие рынка принесло с собой приватизацию жилья и понятие о собственности на отдельную квартиру. Понятно, что одни и те же квартиры не могли числиться в качестве основных средств в учете сразу двух организаций — собственника и ЖЭКа. Поэтому было принято решение об отражении домов на счете основных средств в учете балансодержателей характеристика объектов бухгалтерского учета о выделении отдельных квартир из этих домов на счете нематериальных активов в учете их собственников. При этом всегда подразумевалось, что отражение квартир на счете 04 еще не означает их включения в состав нематериальных активов как таковых. Скорее всего, счет нематериальных активов был выбран методом исключения: квартиры не могли быть признаны ни основными средствами, ни капитальными или финансовыми вложениями, ни оборотными активами. Однако они были имуществом, поэтому необходимость принятия имущества к учету определяла выбор соответствующего счета: в характеристика объектов бухгалтерского учета фигурировала не сама квартира, а некое характеристика объектов бухгалтерского учета пользования ею. Сегодня ситуация принципиально меняется. С ростом доли приватизированного жилья балансы ЖЭКов, практически никогда не учитывавшие характеристика объектов бухгалтерского учета имущественной обособленности, становятся и вовсе фиктивными. Фактически, баланс ЖЭКа отражает не собственные, а лишь обслуживаемые объекты, которые при этом могут одновременно появиться на балансах их собственников разумеется, когда речь идет о юридических лицах. Как же теперь строится учет данных объектов? Для начала организация должна определиться с тем, принесет ли данная квартира экономические выгоды в будущем. Если да, то она должна быть признана активом и принята к учету именно в качестве актива. Значит, одна и та же квартира, единственное предназначение которой — проживание граждан, для целей учета может рассматриваться по-разному, в зависимости от того, каким именно образом она будет приносить экономические выгоды. В свою очередь, говоря об основных средствах, мы считаем их средствами труда см. При этом квартира может использоваться в качестве товара при оплате этого товара как денежными средствами, так и не денежными средствами: путем ее обмена на другой объект имущества; путем ее характеристика объектов бухгалтерского учета в счет погашения кредиторской задолженности, в том числе кредиторской задолженности перед собственниками организации по выплате причитающегося им дохода дивиденда. Цели приобретения и условия эксплуатации квартиры могут не отвечать ни одному из перечисленных случаев. Например, она может быть передана в безвозмездное пользование лицу, не состоящему с организацией в трудовых отношениях учредителю, без погашения задолженности по дивидендам или если такое условие не предусмотрено трудовым контрактом, коллективным договором или иным аналогичным документом — тогда квартира не будет объектом основных средств. Если при этом условия жилищного законодательства не позволяют собственнику квартиры свободно продавать или обменивать ее, ограничивают этот процесс законными условиями например, по особенностям режима прописки и т. Итак, не являясь ни объектом основных средств, ни товаром, квартира вообще не может быть признана активом, поскольку не будет способна приносить экономические выгоды. В этом случае у организации-собственника будет только один выход — отразить платеж за данное имущество в качестве расхода. Все то, что мы сказали выше об учете квартир, вряд ли будет отражено в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Это следует исключительно из анализа базисных правил, которые мы рассматривали выше. Однако бухгалтер, по-прежнему буквально следующий устаревшему порядку, совершит ошибку, последствия которой, конечно, не повлекут за собой налоговых рисков, но приведут к недостоверности бухгалтерской отчетности организации, особенно если ее достоверность характеристика объектов бухгалтерского учета оцениваться с позиций соответствия принципам МСФО. Основные средства непроизводственной сферы Характеристика объектов бухгалтерского учета проблема бухгалтерского учета квартир не является единственной. Аналогичный подход должен применяться и в случае построения механизма учета основных средств непроизводственной сферы. Теперь мы понимаем, что этой категории не может быть вообще. Выше, на примере квартир, эта позиция уже сформирована, теперь ее надо распространить всю непроизводственную сферу. Для начала необходимо разграничить сферу производства и непроизводственную. Основные средства, относящиеся по классификатору к сфере образования, медицинского обслуживания, спортинвентарю и т. В этом смысле не важно, что оплата может осуществляться характеристика объектов бухгалтерского учета себестоимости оказанных услуг. Важно другое — наличие выручки и ее отражение на счете продаж означает, что указанные подразделения, сохраняя свою принадлежность к социальной сфере, тем не менее, уже не могут быть названы непроизводственными. Они приобретают все признаки подразделений производственных — самостоятельно формируют затраты и частично или полностью покрывают их за счет выручки, получаемой от потребителей услуг. Что касается основных средств, эксплуатируемых подразделениями, не имеющими выручки услуги которых не реализуютсято порядок их учета должен быть принципиально изменен в пользу совершенно новых подходов. Подчеркнем, что оба подхода нормативно не приняты, поэтому организация должна самостоятельно выбрать, какого характеристика объектов бухгалтерского учета она будет придерживаться в своем учете как более обоснованного и менее рискованного. Данный подход ближе к международной практике, однако представляется нам достаточно рискованным и нормативно не обоснованным расходы по основным видам деятельности — себестоимость — регулируются отраслевыми инструкциями, ни одна из которых, очевидно, подобных статей затрат содержать не может. Второй характеристика объектов бухгалтерского учета трактует затраты на приобретение основных средств, не приносящих выручки или иного прямого экономического дохода, в качестве расходов поскольку активами такие объекты признаны быть не могут, а иных путей, кроме признания актива или расхода методология бухгалтерского учета не содержит. Подчеркнем, речь идет об основных средствах непроизводственной сферы, которые не применяются для восстановления рабочей силы и не пригодны к реализации в качестве товара. Именно такое имущество, не являясь активом, не должно числится в учете. Тогда оно подлежит списанию, а финансовый результат отражается по характеристика объектов бухгалтерского учета внереализационных расходов подробнее см. Такой подход представляется нам также достаточно рискованным, именно по причине нарушения понятия имущественной обособленности и принципа полноты, о чем мы говорили выше. Рассмотрим ее более подробно. Каждый бухгалтер еще с вузовских времен помнит, что счета бухгалтерского учета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Нас в данном случае интересуют именно активные счета, то есть те счета, на которых учитываются активы организации понятие актива было дано в предыдущем параграфе. Для правильного понимания принципов построения учета важно разделить все активные счета на счета учета имущества и калькуляционные счета. Имущественные счета — это те счета, на которых отражаются активы, уже способные приносить организации экономические выгоды, то есть пригодные к эксплуатации использованию в производстве или к продаже. Принципиальной особенностью имущественных счетов является то, что после принятия имущества к учету по данным счетам его оценка учетная стоимость может меняться только в специально оговоренных случаях. Специального ПБУ по учету финансовых вложений в настоящее время не принято, однако неизменность оценки предполагается и для них подчеркнем, что мы не рассматриваем специфику учета у профессиональных участников рынка ценных бумаг. Неизменной остается и оценка денежных средств, поскольку движение на этих счетах объясняется изменением именно количества объектов учета рублейа не их оценки. Только характеристика объектов бухгалтерского учета средства выбиваются из этого стройного ряда, но такова уж их специфика, учитывающая экономическую роль характеристика объектов бухгалтерского учета. Таким образом, надо подчеркнуть, что после того, как объект был принят к учету на имущественном счете проводка по дебету счетов 01, 10 и т. Таково правило, поэтому допроводка на сумму транспортных иных неучтенных в учетной стоимости объекта имущества расходов после его принятия к учету является грубой ошибкой. После того, как выполнена запись по дебету счета 01, 10 и т. Иное дело — калькуляционные счета — это те счета, на которых отражаются активы, еще не полностью подготовленные к эксплуатации использованию в производстве или к продаже. Такие активы характеристика объектов бухгалтерского учета быть проданы например, полуфабрикаты или незавершенное строительствоно не это является целью их приобретения или создания, поэтому до тех пор, пока они не готовы к использованию по предназначению, мы считаем, что данные активы не могут приносить организации экономическую выгоду. То есть ни о какой неизменности оценки стоимости активов, отраженных на калькуляционных счетах, не может быть и речи — они именно для того и предназначены, чтобы сформировать сосчитать, скалькулировать эту стоимость. Поэтому соответствующие положения Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами утвержден приказом Минфина РФ от 15. Значит, необходимо изыскать иной счет для калькулирования общей суммы этих фактических затрат. Таким образом, фактические затраты должны предварительно калькулироваться на счете учета дебиторской задолженности. Подчеркнем, что отказ от использования счета 08 в данном случае является принципиальным решением законодателя. Дело в том, что коды счетов нового Плана приведены в соответствие с процессом кругооборота активов Структура бухгалтерского баланса построена в соответствии с процессом кругооборота активов: вложения инвестиции — текущие затраты — готовая продукция — деньги. Так же выделяются и разделы Плана счетов счета внеоборотных активов и вложений — счета материально-производственных запасов — счета затрат — счета готовой продукции — счета денежных средств. Таким образом, принципиальной особенностью калькуляционных счетов является то, что оценка учетная стоимость имущества на них только формируется калькулируетсяпоэтому не только может, но и должна постоянно меняться. Гражданское законодательство под имуществом понимает практически весь спектр активов организации. В характеристика объектов бухгалтерского учета учете часть имущества учитывается на активно-пассивных счетах дебиторская задолженностьа часть — на активных счетах. Учет характеристика объектов бухгалтерского учета средств на складе, требующих и не требующих монтажа Все предыдущие рассуждения приведены нами для того, чтобы рассмотреть несколько конкретных методологических бухгалтерских проблем. Первая из них — на каком балансовом счете и, соответственно, в какой строке баланса должны отражаться основные средства, находящиеся на складе. Рассмотрим, в чем же заключается данная проблема. Основные средства организации делятся на две составляющие — активную машины и оборудование, транспортные средства и проч. Основные средства активной составляющей, в свою очередь, делятся на объекты, требующие и не требующие монтажа. Если объект требует монтажа, то он не доведен до состояния, пригодного к эксплуатации, т. Поясним, почему мы считаем это важным. Выше мы сказали, что на затратных счетах калькулируется учетная стоимость имущества. Причем переводится на затратные счета имущество в момент начала формирования новой учетной стоимости, а списывается — в момент завершения такого формирования. Иными словами, когда над имуществом осуществляются какие-либо действия наличие действий означает наличие затрат на нихоно числится на затратных счетах, когда действия прекращаются а поэтому прекращаются и затраты, т. Важно, что если действий нет, об ъект числится в учете как имущес тво. Если бы это правило не характеристика объектов бухгалтерского учета, то оборудование к установке можно было бы сразу зачислять на счет 08, не используя для этого специального синтетического счета. А раз это так, то почему бы не начать сразу собирать учетную стоимость данного основного средства уже в характеристика объектов бухгалтерского учета его характеристика объектов бухгалтерского учета Ответ: именно потому, что само действие еще не начато, не начата и калькуляция данных затрат. Таким образом, мы подошли к проблеме, поставленной в заголовок данного параграфа: на каком балансовом счете и, соответственно, в какой строке баланса должны отражаться основные средства, находящиеся на складе. Проблема с теми объектами, которые монтажа не требуют. Мы для того и приводили все предыдущие рассуждения, чтобы ответить: данные объекты должны рассматриваться в качестве основных средств. Такие объекты уже полностью готовы к эксплуатации, затрат, включаемых в их учетную стоимость, не будет, а если нет характеристика объектов бухгалтерского учета, то объекты следует переводить на имущественный счет, т. Очевидно, что определение незавершенных капитальных вложений следует искать не в Плане счетов, а в документе более высокого уровня — например, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Вряд ли правильно базировать квалификацию объектов учета не на их роли в процессе производства в процессе характеристика объектов бухгалтерского учета активова на том факте, оформили должностные лица тот или иной документ, характеристика объектов бухгалтерского учета еще не оформили. Однако именно критерия того факта, характеристика объектов бухгалтерского учета операция или не совершилась, Положение в части учета незавершенных капитальных вложений и не содержит. Поэтому, по нашему мнению, данное Положение не позволяет учитывать пригодные к использованию характеристика объектов бухгалтерского учета в качестве незавершенных вложений только на том основании, что они не приняты в эксплуатацию. Итак, актив должен быть квалифицирован в качестве основных средств независимо от того, принят ли данный объект в эксплуатацию или нет. Обратим внимание на содержание Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Необходимо прочитать этот текст с учетом сегодняшних условий. Если порядок консервации, ранее определявшийся решением Совмина СССР, республики или обл край исполкома по принадлежности см. Порядок формирования планов приобретения основных средств, которые составляются плановиками каждой организацией, и есть тот самый порядок формирования запаса резерва основных средств. Действительно, объекты могут приобретаться либо для непосредст венной передачи в эксплуатацию или в монтажлибо для приходования на склад — третьего пути быть не может. Приведенный текст можно трактовать в том смысле, что пока объект не введен в эксплуатацию, он не может быть принят к учету в качестве основного средства, так как еще не используется в производстве продукции. Эта трактовка позволяет организации отстаивать позицию о необходимости отражения полностью пригодных к эксплуатации, но не введенных в эксплуатацию объектов, на счете учета вложений во внеоборотные активы. Признавая право на существование такой позиции, мы, тем не менее, считаем ее достаточно шаткой в силу следующих причин. Буквальное прочтение текстов нормативных документов по бухгалтерскому учету часто означает необходимость делать очень спорные выводы. Однако, если материальные запасы уже используются, значит их стоимость должна быть перенесена на счета учета затрат. Тот факт, что, несмотря на нарушение требования количественного определения суммы, ПБУ все же рекомендуют отражать и сам доход расходи возникающую по нему суммовую разницу, лишний раз подтверждает, что тексты нормативных документов по бухгалтерскому учету не всегда следует читать буквально. Гораздо чаще при обращении к этим текстам специалист должен сделать выбор в пользу одного правила или требования игнорирования другого. Изложенные выше соображения о механизме работы имущественных и затратных счетов представляются нам достаточно убедительными аргументами, чтобы отвергнуть связь принятия основных средств к учету с фактом их ввода в эксплуатацию. Речь идет о требованиях отмененного ныне Положения по бухгалтерскому учету основных средств фондов государственных, кооперативных кроме колхозов и общественных предприятий и организаций утверждено письмом Минфина СССР от 07. Принятие к учету недвижимого имущества Момент принятия объектов недвижимости к учету в качестве основных средств — это вторая проблема соотнесения имущественных и затратных счетов. Выше мы пытались доказать, что актив может быть квалифицирован в качестве основных средств, не дожидаясь его ввода в эксплуатацию. Здесь ситуация совсем иная: актив не может быть квал ифицирован в качестве ос новных сре дств даже при наличии акта ввода в эксплуатацию акта приемки. Характеристика объектов бухгалтерского учета следует учесть, что Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций было принято в 1993 году и несколько устарело. Сегодня принципы бухгалтерского учета диктуют иное. Поэтому до момента получения организацией права собственности никакой объект не может появиться в ее учете на имущественном счете, т. Возвращаясь к поставленной проблеме, следует определить, когда к организации переходит право собственности на объект недвижимости. Ответы на вопросы, связанные с собственностью, дает уже не бухгалтерское, а гражданское законодательство. Таким образом, без регистрации права собственности на построенный объект недвижимости буквальное прочтение Гражданского кодекса не позволяет считать его находящимся в собственности организации. В этом случае юристы говорят о праве собственности на объект незавершенного строительства независимо от наличия акта о приемке объекта. В свою очередь, отсутствие права собственности на объект недвижимости означает невозможность квалифицировать данный объект в качестве основных средств. Все эти рассуждения базируются на выводах, которые можно сделать на основе гражданского законодательства. Тот же вывод можно сделать и после анализа сформулированного выше правила: поскольку совершены не все действия, необходимые для принятия объекта недвижимости к учету, то не завершен и процесс калькуляции его учетной стоимости как минимум, ожидаются еще затраты по оплате регистрационных сборов и пошлина это означает необходимость продолжать учет объекта на затратных счетах. Практикующие бухгалтера не всегда имели возможность задуматься о данной проблеме и проанализировать соответствующие требования ГК, сопоставив их с методологическими учетными принципами, т. Такая ситуация порождала множество дискуссий и конфликтов. Для урегулирования проблемы Минфин специальным приказом от 28. То есть речь идет о необходимости документа, подтверждающего государственную регистрацию объекта недвижимости, для выполнения любых проводок по дебету счета 01 и для случая строительства в том числе. Еще раз подчеркнем, что необходимость государственной регистрации возникла не с момента принятия соответствующего приказа Минфина РФ март 2000 годаа с момента введения в действие Гражданского кодекса Российской Федерации с 1 января 1995 года. Влияние на квалификацию объектов учета принципа имущественной обособленности на примере лизинга и недействительных сделок Понятие об имущественной обособленности Выше см. Теперь рассмотрим проблему в ином ракурсе — о том, что на балансе отражается не все имущество, приносящее организации экономические выгоды, а только то, которое принадлежит ей на праве собственности или иных вещных правах. Использование этого термина отнюдь не случайно. Дело в том, что бухгалтерский учет представляет собой финансовую модель деятельности организации, а каждая модель должна быть ограничена не которыми условиями и допущен иями. Ограничения и допущения любой модели — это те правила, по которым данная модель строится и функционирует, без знания о которых невозможно правильно интерпретировать ее результаты. Например, что означает стоимость основных средств, указанная в балансе организации? Можно принять, характеристика объектов бухгалтерского учета в балансе будет отражаться любое имущество, которое организация контролирует характеристика объектов бухгалтерского учета для извлечения выгодыкоторое ей необходимо для ведения хозяйственной деятельности. Тогда на балансе добывающих предприятий следует отразить запасы полезных ископаемых хотя недра принадлежат государствуна балансе сельскохозяйственных предприятий — характеристика объектов бухгалтерского учета ими земли, а на балансе всех предприятий — арендуемое ими имущество. Такой подход не только имеет право на существование, но и широко применяется характеристика объектов бухгалтерского учета американской системе учета. Российская система учета, выросшая из социалистической учетной системы, ориентирована на формирование макроэкономических показателей путем консолидации данных об отдельных объектах.

Смотри также